Центр "Право и средства массовой информации"
Автор-составитель Ф.Кравченко 1. Бухгалтерский учет
у лизингодателя, учитывающего лизинговое имущество на своем балансе Затраты, связанные
с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств,
отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных
объектов основных средств”. На дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного для
сдачи в аренду по договору лизинга, имущество приходуется в сумме
всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03
“Доходные капитальные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи
в аренду” в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”. В
случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты
труда делаются записи по дебету счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы” в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками. Передача лизингополучателю
лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда отражается
записями по кредиту счета 12 “Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы”
и дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет
“Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты” на дату
фактической передачи имущества. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются
в соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №
552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на
счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих
ценностей, расчетов и т.п. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление
лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03
“Доходные вложения в материальные ценности”), производится равно мерно по дебету
счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 02 “Износ основных
средств” и счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, субсчет
“Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности”. Ежемесячно накопленные на
счете 20 “Основное производство” суммы списываются в дебет счета 46
“Реализация продукции (работ, услуг)”. Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором
лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия лизингового
договора по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Поступление
денежных средств от лизингополучателя отражается по кредиту счета 64 “Рас
четы по авансам полученным” в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Данный порядок действует при условии, если договор лизинга не
предусматривает иной порядок расчетов. При долгосрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель
доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора.
Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета 46 “Реализация
продукции (работ, услуг)”. Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета
62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом
счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При переходе прав собственности
на имущество от лизингодателя к лизингополучателю (при 100% начисленном износе
на вышеуказанное имущество), в бухгалтерском учете лизингодателя делаются следующие записи
по кредиту счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” на
сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02
“Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду”. Если
по условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, денежные
средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных
средств в корреспонденции с кредитом счет 47 “Реализация и прочие
выбытие основных средств”. При переходе прав собственности на имущество от
лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при не
полностью начисленном износе на вышеуказанное имущество), в бухгалтерском учете лизингодателя
делаются следующие записи по кредиту счета 03 “Доходные вложения в
материальные ценности” на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с
дебетом счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного
в аренду” на сумму начисленного износа и дебету счета 80
“Прибыли и убытки” или 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости
имущества по переоценке”. При переходе прав собственности на имущество от
лизингодателя к лизингополучателю, если договором лизинга предусмотрено внесение дополнительной выкупной
стоимости (при не полностью начисленном износе на вышеуказанное имущество), делаются
следующие записи по кредиту счета 03 “Доходные вложения в материальные
ценности” на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом
счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Из нос имущества, сданного
в аренду” на сумму на численного износа и дебету счета
47 “Реализация и прочие выбытие основных средств” на остаточную стоимость
имущества. Денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам
учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 “Реализация
и прочие выбытие основных средств”. При досрочном возврате оборудования, числящегося
на балансе лизингодателя, если воз врат связан с расторжением договора
лизинга (аннуляцией) и договором не предусмотрен перерасчет лизинговых платежей, все
ранее пере численные авансы списываются в кредит счета 46 “Реализация
продукции (работ, услуг)” через счет 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками”. Начисление износа на возвращенное по любым основаниям (по сроку
или досрочно) лизинговое имущество прекращается со следующего после возврата месяца
и стоимость лизингового имущества переносится с кредита счета 03 “Доходные
вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг”
на счет 01 “Основные средства”. Одновременно с зачислением имущества в
состав собственных основных средств суммы начисленной амортизации по счету 02
“Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду” списываются
на субсчет “Износ собственных основных средств”. При возврате лизингового имущества
по окончании действия договора и прекращении его использования для лизинга,
при условии полной оплаты лизинговых платежей, его стоимость переносится с
кредита счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество
для сдачи в лизинг” на счет 01 “Основные средства”. При
повторной сдаче оборудования в лизинг, при условии, что новый лизингополучатель
предоставит заявку на данное оборудование, его стоимость списывается с кредита
счета 01 “Основные средства” в дебет счета 03 “Доходные вложения
в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг”. Износ
на вышеуказанное имущество начисляется в обще установленном порядке с учетом
ранее начисленного износа. 2. Бухгалтерский учет у лизингодателя, учитывающего лизинговое
имущество на балансе лизингополучателя Лизинговое имущество может быть передано на
баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия, а именно -
срок, на который передается имущество в лизинг, не может быть
меньше, чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет на
числен 100%, при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как
стоимость лизингового договора. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за
счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08
“Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”. При передаче
лизингополучателю имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга,
в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по
дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество
для сдачи в аренду” в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные
вложения”. В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных
окладов оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 “Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы” в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты
труда, отражается записями по кредиту счета 12 “Малоценные и быстро
изнашивающиеся предметы” и дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”, субсчет “Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты”
на дату фактической передачи имущества. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой
деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992
г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и
учитываются на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами
учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п. Ежемесячно накопленные на счете
20 “Основное производство” суммы списываются в дебет счета 80 “Прибыли
и убытки”. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете
аналогично операции по реализации основных средств, то есть по кредиту
счета 47 “Реализации и прочие выбытие основных средств” в корреспонденции
со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Задолженность по лизинговым платежам” на сумму задолженности по лизинговому договору,
а также по дебету счета 47 “Реализации и прочие выбытие
основных средств” в корреспонденции со счетами 03 “Доходные вложения в
материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” на стоимость
лизингового имущества и 83 “Доходы будущих периодов” на разницу между
суммой лизингового платежа по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества
(лизинговым платежом считается вся сумма, причитающаяся по договору лизинга). Причитающаяся
по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде,
отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. “Доходы будущих периодов” списываются равными долями за
весь период действия лизингового договора со счета 83 в корреспонденции
с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”. Данный порядок действует,
если договором лизинга не предусмотрен другой порядок расчетов. При возврате
лизингодателю оборудования по окончании лизингового договора лизинговое имущество приходуется лизингодателем
на счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, в корреспонденции
со счетом 87 “Добавочный капитал” по условной оценке 1000 рублей.
При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя денежные средства
учитываются по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Одновременно с этим “Доходы будущих периодов” (счет
83) дебетуются на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции
со счетом 80 “Прибыли и убытки”. В случае изъятия (расторжение
договора лизинга) имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, лизингодатель делает следующие
записи: – по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные
ценности” на балансовую стоимость оборудования, согласно первичным учетным документам лизингополучателя;
– кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” на остаток задолженности, числящейся за
лизингополучателем, кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ по
долгосрочным вложениям в материальные ценности” и кредиту счета 87 “Добавочный
капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке” на разницу между
остаточной стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя; – по дебету счета
83 “Доходы будущих периодов” на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя,
и кредиту счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”. 3.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя 3.1. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, не
учитывающего на своем балансе лизинговое имущество. Стоимость поступившего лизингового имущества
учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. Суммы
денежных средств, причитающиеся к оплате по договору лизинга в отчетном
периоде, отражаются по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со
счетами учета издержек производства (обращения). В случае осуществления выкупа оборудования
до истечения срока (досрочном внесении всей суммы, причитающейся по договору
лизинга), вся внесенная сумма относится в дебет счета 31 “Расходы
будущих периодов”, которая в дальнейшем списывается равными долями на счета
учета издержек производства (обращения) за период, который не может быть
меньше, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Вышеуказанная операция может
быть осуществлена за счет собственных источников (81 “Использование прибыли”, 88
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”). Досрочно внесенные суммы, причитающиеся по договору
лизинга, отражаются по кредиту счета 76 “Задолженность по лизинговым платежам”
в корреспонденции с вышеуказанными счетами. При возврате лизингового имущества лизингодателю
его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 “Арендованные основные
средства”). По окончании лизинговой сделки имущество приходуется на баланс лизингополучателя.
При этом, если по условиям договора лизинга не предусматривается внесение
дополнительной выкупной стоимости имущества, на которое начислен 100% износ, имущество
передается с баланса на баланс и его стоимость списывается с
забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно с этим делается
запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета
02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств” на
суммы, отраженные в первичных учетных документах лизингодателя. В случае, если
по договору лизинга предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, одновременно
с вышеуказанными проводками делается запись по дебету счета 08 “Капитальные
вложения” в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками на выкупную
сумму. При вводе оборудования в эксплуатацию затраты, числящиеся на счете
08 “Капитальные вложения”, списываются в дебет счета 01 “Основные средства”.
Износ на выше указанные основные средства начисляется в общеустановленном порядке
с учетом ранее начисленного износа. При досрочном выкупе имущества делаются вышеописанные
проводки с учетом досрочно начисленного лизингодателем износа на лизинговое имущество.
Износ на основные средства в этом случае начисляется через месяц
после полного перенесения равными долями “Расходов будущих периодов” счет 31
на затраты или издержки производства (обращения) за период, который не
может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Если
предприятие принимает решение осуществить выкуп оборудования досрочно за счет собственных
источников (счет 81 “Использование прибыли”, счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”), в этом случае начисление износа на оборудование начисляется со
следующего месяца после постановки вышеуказанного оборудования на баланс. 3.2. Бухгалтерский
учет у лизингополучателя, учитывающего на своем балансе лизинговое имущество Стоимость
полученного от лизингодателя лизингового имущества, равная стоимости договора лизинга, отражается
по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов
основных средств по договору лизинга” в корреспонденции со счетом 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”. Затраты,
связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества
списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных
объектов основных средств” в корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество”. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по
дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”. Начисление амортизационных
отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его
стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке либо указанных норм
с применением механизма ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше
3, и отражается по дебету счетов издержек производства (обращения) в
корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества,
сданного в лизинг”. Возврат лизингового имущества по окончании срока действия
лизингового договора, при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым договором,
отражается на счете 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”
- по дебету счета 47 в корреспонденции с кредитом счета
01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество” на балансовую стоимость основных
средств, числящихся на балансе; - по кредиту счета 47 в
корреспонденции с дебетом счета 02 “Износ имущества, сданного в лизинг”
на сумму начисленного износа. При выкупе лизингового имущества и переходе
его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы, предусмотренной
лизинговым договором, производятся внутренние записи на счетах 01 “Основные средства”
и 02 “Износ основных средств”, связанные с переносом данных с
субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных
средств. В случае осуществления выкупа оборудования до истечения срока, то
есть досрочном внесении всей суммы, причитающейся по договору лизинга, вся
внесенная сумма относится в дебет счета 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом
76 “Расчеты с разными дебиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
Одновременно с этим доначисляется износ по кредиту счета 02 “Износ
основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг” в корреспонденции
со счетом 31 “Расходы будущих периодов”, или, если предприятие (организация)
приняло решение об использовании собственных источников, - в дебет счетов
учета собственных источников 81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”. На дату перехода права собственности на счетах 01 “Основные
средства” и 02 “Износ основных средств” делаются внутренние записи, связанные
с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг,
на субсчет собственных основных средств. Суммы, числящиеся на счете 31
“расходы будущих периодов”, переносятся равными долями на счета затрат или
издержек производства (обращения) за период, который не может быть меньшим,
чем срок, который предусматривался договором лизинга. В случае расторжения договора
лизинга и, как следствие, изъятие имущества лизингополучатель отражает эту операцию
по счету 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”, субсчет
“Возврат арендованного имущества”: – по дебету счета в корреспонденции с
кредитом счета 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество” на сумму
балансовой стоимости основных средств; – по кредиту в корреспонденции со
счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в
лизинг” на сумму начисленного износа, со счетом 76 “Арендные обязательства
на сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета, со счетом 87
“Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке” на разницу
между оборотами по дебету и кредиту счета 47 “Реализация и
прочие выбытие основных средств”. Законодательство по бухгалтерскому учету лизинговых сделок: 1.
Постановление Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. №1133 “О
внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” 2.
Постановление Правительства РФ от 05 августа 1992 г. (включая Положение
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли – с учетом изменений
внесенных Постановлением Правительства №1133) 3. Приказ Минфина России от 17 февраля
1997 г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга” (включая Указания об отражении в бухгалтерском учете операций
по договору лизинга) 4. Приказ Минфина России от 25 сентября
1995 г. №105 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности
лизинговых операций” (действовал до 17 февраля 1997 г., отменен Приказом
Минфина России №15) 5. Приказ Минфина СССР от 01 ноября 1991
г. №56 “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкция по его применению” 6. Методические рекомендации по расчету лизинговых
платежей от 16 апреля 1996 г., утвержденные Зам. министра экономики
РФ 7. Письмо Центрального банка РФ от 5 мая 1997 г.
№18-2-1/1-361 “Об отражении в бухгалтерском учете банков операций, совершаемых по
лизингу” 8. Письмо Центрального банка РФ от 14 октября 1996 г.
№342 “Об учете отдельных операций” 9. Государственный комитет РФ по статистике
Письмо от 13 марта 1996 г. №24-1-21/483 “Об отражении затрат
на приобретение лизингового оборудования”
|
